國(guó)稅地字〔1989〕140號(hào)

已修改 成文日期：1989-12-21

注釋

1.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)減免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕180號(hào)），自2004年7月1日起，第九條“企業(yè)關(guān)閉、撤銷(xiāo)后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收土地使用稅”的規(guī)定失效。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅部分行政審批項(xiàng)目取消后加強(qiáng)后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕939號(hào)），自2004年7月1日起，第十條、第十二條中“經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批”的內(nèi)容失效。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消部分地方稅行政審批項(xiàng)目的通知》（國(guó)稅函〔2007〕629號(hào)），自2007年06月11日起，第四條、第六條失效。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)），自2011年1月4日起，第四條、第六條、第九條廢止，第十條、第十二條中“經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批”的內(nèi)容失效。

5.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山 林地 湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕1號(hào)），自2014年1月1日起第十二條廢止。

6.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的11稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第34號(hào)），自2016年5月29日起第十條廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列省轄市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
　　為了便于各地進(jìn)一步貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，我局根據(jù)各地提出的問(wèn)題和意見(jiàn)，擬定了《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)你們結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況，研究貫徹執(zhí)行。

附件：

關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)將若干具體問(wèn)題明確如下：
　　一、關(guān)于對(duì)免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。
　　二、關(guān)于對(duì)納稅單位與免稅單位共同使用多層建筑用地的征稅問(wèn)題
　　納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征土地使用稅。
　　三、關(guān)于對(duì)繳納農(nóng)業(yè)稅的土地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　凡在開(kāi)征范圍內(nèi)的土地，除直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的按規(guī)定免予征稅以外，不論是否繳納農(nóng)業(yè)稅，均應(yīng)照章征收土地使用稅。
　　四、關(guān)于對(duì)基建項(xiàng)目在建期間的用地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　對(duì)基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對(duì)有些基建項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目占地面積大，建設(shè)周期長(zhǎng)，在建期間又沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，為照顧其實(shí)際情況，對(duì)納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅；對(duì)已經(jīng)完工或已經(jīng)使用的建設(shè)項(xiàng)目，其用地應(yīng)照章征收土地使用稅。
　　五、關(guān)于對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)(農(nóng)貿(mào)市場(chǎng))用地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)(農(nóng)貿(mào)市場(chǎng))用地，按規(guī)定應(yīng)征收土地使用稅。為了促進(jìn)集貿(mào)市場(chǎng)的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況自行確定對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)用地征收或者免征土地使用稅。
　　六、關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。
　　七、關(guān)于對(duì)落實(shí)私房政策后已歸還產(chǎn)權(quán)、但房主尚未能收回的房屋的用地，可否給予減免稅照顧問(wèn)題
　　原房管部門(mén)代管的私房，落實(shí)政策后，有些私房產(chǎn)權(quán)已歸還給房主，但由于各種原因，房屋仍由原住戶(hù)居住，并且住戶(hù)仍是按照房管部門(mén)在房租調(diào)整改革之前確定的租金標(biāo)準(zhǔn)向房主繳納租金。對(duì)這類(lèi)房屋用地，房主繳納土地使用稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，給予定期減征或免征土地使用稅的照顧。
　　八、關(guān)于對(duì)防火、防爆、防毒等安全防范用地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅；對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收土地使用稅。
　　九、關(guān)于對(duì)關(guān)閉、撤銷(xiāo)的企業(yè)占地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　企業(yè)關(guān)閉、撤銷(xiāo)后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可暫免征收土地使用稅，如土地轉(zhuǎn)讓給其他單位使用或企業(yè)重新用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)依照規(guī)定征收土地使用稅。
　　十、關(guān)于對(duì)搬遷企業(yè)的用地應(yīng)如何征稅問(wèn)題
　　企業(yè)搬遷后，其原有場(chǎng)地和新場(chǎng)地都使用的，均應(yīng)照章征收土地使用稅，原有場(chǎng)地不使用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。
　　十一、關(guān)于對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地應(yīng)否征稅問(wèn)題
　　對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地，除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以?xún)?nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅；在廠區(qū)以外，與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。
　　十二、關(guān)于對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地應(yīng)否征收土地使用稅問(wèn)題
　　對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。
　　十三、關(guān)于對(duì)企業(yè)的綠化用地可否免征土地使用稅問(wèn)題
　　對(duì)企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以?xún)?nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅。